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藤井莉娜身高:浅谈我国税收筹划法律环境存在的主要问题及完善
2019-01-11 司考411

[摘 要]税收筹划法律环境是税收筹划生存发展的土壤,决定了税收筹划能否在我国快速、良性、可持续发展,在为纳税人带来较高经济效益的同时不断推进我国税收制度的完善。但是,目前我国税收筹划法律环境还不健全,在一定程度上阻碍了税收筹划在我国的发展。文章针对我国税收筹划法律环境存在的主要问题,分别提出了完善建议。

[关键词]税收筹划;法律环境;税法体系;税务征管

税收筹划是企业开展的一种具有合法性、指导性、科学性、预见性的税务管理活动,会受到诸多因素的影响。“合法性”作为税收筹划的前提和核心保障,要求国家应当为税收筹划提供完善的法律环境。但是,目前我国的税收筹划法律环境还不健全,有时候纳税人做出的税收筹划行为是否合法还比较难以界定。影响和制约我国税收筹划法律环境完善的因素很多,主要集中在税收立法、税收征管、政策支持和税收筹划本身的复杂性等多个方面。这些问题的存在增加了税收筹划的风险,纳税人在开展税收筹划时很容易因为没有把握好税收相关法律政策,或者对相关的限定性要求没有把握好“度”,反而需要承担相应的法律责任,从而造成更大的损失。

一、我国税收筹划法律环境存在的主要问题

(一)税收立法不完善

1。税法体系不够完备

我国没有一部统领税法的税收基本法,对税收筹划合法性的认定、税收筹划的构成要件等重大关键性问题都没有专门的法律法规进行明确规定,现行的税法体系只是一种宪法加各单行税法的模式。我国宪法原则性很强,整部宪法就只有第56条对税收进行了规定。宪法中没有建立起税法基本规范,同时宪法与各单行税法的联系非常少,大量的税收基本问题是以行政规章的形式临时规定,而并非是由法律予以规范的。因此造成税法法律效力低,同时还存在规定分散、交叉重叠等不协调问题。这样,在实际操作过程中纳税人就难以把握和运用税法,税收筹划很难成功,风险较高。

2.税法的法律位阶过低

在我国目前的税法体系中,除了《个人所得税法》、《企业所得税法》和《外商独资企业和外国企业所得税法》是以法律形式出现的外,其他的税法规范都还是以行政法规和行政规章的方式存在。税法体系的现状导致了税法的法律层级偏低。同时,众多的机关都拥有税收立法权力,其具体职权在法律上又未进行明确的划分,使得各级机关可以出台税收法规和优惠政策,产生了下位法与上位法相抵触、下级机关超越职权解释税收法律法规、各级机关之间层层授权导致责任不明等一系列的问题。税法的这种复杂多变的状态,容易出现纳税人依据某一税法开展筹划,但是税务机关却依据另一税法对其进行制裁,这都增加了税收筹划的风险和不确定性。

极速赛车APP(二)税收执法问题制约税收筹划发展

极速赛车APP1。税收执法权力滥用现象比较突出

纵观我国现行的税收法律法规,其中大部分都是有关税收征管机关的权力和纳税人的义务的规定,这种征纳双方权利义务不对等的现状促使纳税人在税收征纳关系中处于弱势地位。同时,我国税收执法的主要依据是各级税务机关对税法所做的行政解释,税务机关有对自己行政行为做出解释的权力。加之我国目前还缺乏对税收执法的有效监督。导致税务征管机关及其工作人员滥用权力、越权执法的情况比较突出,概括起来主要包括以下几种:第一,擅自变通税收法律法规规定,擅自变更税基、税率;第二,滥用税收减退免优惠政策,擅自扩大优惠力度;第三,越权处罚,以补代缴,以罚代刑等。

极速赛车APP2.征税程序上的违法问题仍然存在

我国法律由于受到大陆法系传统的影响,在实践应用中注重实体、轻视程序的现象比较严重,税收法律法规的应用也是如此。在税收征管活动中,也是总是强调实体法,而忽视程序法,具体表现在:有些应当告知的事项却没有告知,应当送达的文书却没有送达,应当遵守的法定期限却没有遵守等等。而程序的正当性和合法性可以说是法律实施中的最关键因素,税收程序的正当、合法与否直接关系到纳税人的切身利益,是绝对不容忽视的。

3。税收执法缺乏有效的监督

税务执法权应当同时受到内部监督(对税务执法机关及执法人员来自税务主管部门监督)和外部监督(来自行政相对人的监督)的共同约束,才能对税务执法权力进行制衡,从而有效地杜绝权力滥用行为。但是,在实践中,不管是税务主管部门还是纳税人,都没有发挥其应有的监督作用。

二、进一步完善我国税收筹划法律环境的建议

(一)建立相对完善的税法体系

1.对税收实体法的完善

极速赛车APP(1)制定《税收基本法》

从税法的法律性质来看,税法是属于公法,同时,我国的税种多且庞杂,给每一个税种都单独制定一部法律是非常不现实,也是难以实现的。鉴于此,我们可以先制定一部《税收基本法》或者也可以称之为《税法通则》,在《税收基本法》中对我国的税收法制原则、税法构成要素、税种的设计、纳税人的权益保护、征税机关的基本职责等重大问题进行明确。

(2)为税收筹划专门立法

极速赛车APP由于税收筹划只是纳税人和税务代理机构的单方面行为,在其是否合法上具有不确定性,因此必须在筹划前获得税务机关的认证,认定其合法性,解除纳税人后顾之忧。要达到此目的,必须使纳税人、税务代理人和税务征管机关都有法可依,这就必须给税收筹划专门立法。通过立法明确作为税收筹划法律关系主体的纳税人和税务代理人的法律地位、法律权利和义务,确定税收筹划的范围和程序,确定作为税收筹划认证人的税务机关的法律地位、法律权力和义务,确定税务征管机关对税收筹划认证的法律效力等重大问题,确保税收筹划健康、有序、可持续发展。

(3)提升税法法律位阶

首先,应当在《税收基本法》的统领之下,对现行的税收法律法规进行清查梳理,看现行的各种税收法律法规是否都有存在的现实意义,如果已经没有继续施行的必要,就应当及时予以废止;根据法规的重要程度和地位,适时将现有的部分税收法规上升为税收法律;对于现有法律法规没有涉及到的又急需加以明确重要事项,可以制定税收单行法,这样就能很好地改变目前税收立法以行政立法居多、法律效力不高、法律位阶偏低的立法结构缺陷。其次,对于税收立法权必须严格由全国人大及其常委会来行使,全国人大及其常委会在对税种进行立法时,应当尽量避免过于原则、笼统、抽象的规定,使其尽可能的详尽,具有较强的可操作性,而国务院则只能够依法制定实施细则。

2.对税收程序法的完善

极速赛车APP(1)设立独立的税收行政复议机关

鉴于我国目前的税收行政复议机关仍是作出具体税收行政行为的机关或其上级机关。复议机关在作出复议决定时难免会更多的考虑自己一方的利益而有失公平公正,对纳税人不利。因此,国家应当设立一个相对独立的第三方行政复议机关。例如:可以设置直属于国务院和各级人民政府的税收复议委员会或由中立的仲裁机构承担税收复议工作。这样就可以有效避免行政复议不公的弊端,促进对纳税人合法权益的保障。

(2)考虑设置专门的税务审判庭

鉴于税法案件是一种跨学科、专业性极强的案件,一般的法官由于欠缺相关的专门知识和经验,可能不能很好地裁决税法纠纷,因此,很多国家都专门设立了税务法院以解决专业性税法问题。“税收司法是税收法治的突破口”,推进中国的税收法治建设必须以推进中国的税收司法发展为前提。 同时,根据我国目前司法系统的现状来考虑,是不可能成立专门的税务法院的,但是在行政庭下设专门的税务审判庭则是可行的。该税务审判庭法官除了应当具备丰富的民法、经济法、刑法等法律知识外,还应该具备广泛的税收、财务、会计、企业生产经营、经济管理等多方面的知识。

(二)税务征管机关必须严格依法治税

1.提高税务执法人员的法制观念和专业水平

一方面,税务机关应当定期对其税务执法人员进行业务培训,使税务执法人员能够及时、高效、全面地了解最新的法律、政策和经济管理等知识,不断提升他们的专业水平和依法行政、为纳税人服务的意识。另一方面,税务机关还应当制定合理有效的服务和评比标准,引入竞争激励机制,推动税务执法人员素质和能力的提高,完善税务执法队伍建设。

2。规范税务征管机关的执法权

首先,要求税务机关必须严格依法征税,做到公平公正,同等情况相同对待,坚决抵制“人情税”、“关系税”的发生;其次,税收征管机关对于纳税人通过合法的税收筹划活动实现的经济利益应当予以肯定和保护。再次,在税收核定程序中同样要求税务机关做到严格依法执法,税务机关在对证据的收集、分析、判断时要谨慎。最后,对于偷税、骗税、逃税等违法行为,要求税务机关严格依法予以制裁,增加不法纳税人的违法成本,阻断不法纳税人企图通过不法行为降低税收负担的途径,从而为合法纳税人的合法税收筹划活动创造更为广阔的空间。

3.建立对税务机关及其工作人员的监督机制

一是建立税务系统内部上下级之间的纵向监督关系。要求必须重视税务系统内部组织结构的构建,尽量做到在每一级税务机构享有权力的同时,都有相应的制约机构与之对应,只有在合理分权的制度保障之下,才能促进权力的合法运行。二是建立同级行政机构之间的横向监督关系。要求各级政府同级机构之间充分行使对其他机构享有的监督权力,切实履行好监督义务,共同监督保障政府各机构都能真正做到依法行政,依法执政。三是纳税义务人要树立较强的维权意识,当自己的合法权益遭到税务行政机关的不当或者非法侵害时,坚决地进行维权活动,这也是对税务行政行为的一种有效监督手段。四是新闻媒体要发挥好广泛的舆论监督作用。当税务机关及其工作人员存在任何违法行政行为时借助新闻媒体对其进行曝光,可以起到很好的警示和教育作用,促使税务机及其工作人员在以后的工作中切实做到依法行政和行使自身的权力。

[参考文献]

[1]徐英。税收筹划法律问题研究[D]。吉林大学硕士学位论文,2010。

[2]许海.经济全球化下税收筹划前景分析[J].现代商贸工业,2011(2).

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[5]郑金桥。论我国纳税人权利及其保障制度[D]。苏州大学硕士学位论文,2011。

极速赛车APP[作者简介]谭宗林,重庆三峡医药高等专科学校。

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